Схема организации бизнеса для налоговой

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 июля 2013 г.

В чем смысл дробления для экономии на налогах

Дробление заключается в том, что крупная организация делится на несколько мелких. Основные варианты дробления таковы:

• <или>классическая реорганизация (разделение, выделени
• <или>регистрация новой организации (новых организаций) с передачей им «лишних» имущества, операций, видов деятельности, работников.

После этого мелкие организации начинают применять ЕНВД либо УСНО, что в результате приносит общим хозяевам ощутимую налоговую выгоду.

Какова позиция налоговиков

Налоговые органы критически относятся к подобным бизнес-решениям. По их мнению, разделение компании на части в таких случаях формально и нацелено лишь на сокращение суммы налогов. Необоснованное использование спецрежимов путем применения схем дробления бизнеса фигурирует в списке характерных нарушений на сайте ФНС.

Поэтому организации, решившиеся на дробление, автоматически попадают в зону риска. Выявив подобную ситуацию в результате выездной проверки, инспекторы, как правил

• считают дробление искусственным и рассматривают группу компаний как одно юридическое лицо;
• присоединяют доходы «дочек» к доходам материнской компании;
• доначисляют «маме» налоги общего режима (налог на прибыль, НДС, налог на имущество), пени и штрафы.

Но само по себе разделение бизнеса вполне законно. Просто прежде чем приступать к нему, нужно продумать, что вы скажете налоговикам и суду. А сказать нужно о наличии в действиях организации деловой цели (то есть о желании получить экономический эффект). К примеру, повысить эффективность управления и сократить затраты на него, создать или развить новый бренд и т. д. Владельцы и руководство компании должны отразить эти идеи в документах (решениях учредителей, бизнес-планах и т. д.). Тогда у вас будут хорошие шансы выиграть налоговый спор в суде.

Что считают признаками искусственного дробления

Отметим, что понятие деловой цели весьма расплывчато. Поэтому налоговые органы стараются доказать ее отсутствие через несамостоятельность созданных компаний. Вот некоторые «опасные» признаки, которые налоговики считают характерными для искусственного дробления:

• одни и те же участники организаций и (или) руководство (директор, кадровик, бухгалтер);
• родственные связи между участниками и (или) руководителями;
• отсутствие у «дочки» собственных активов для ведения деятельности, использование материнских помещений, оборудования и т. д. (без разделения между организациями), часто на безвозмездной основе;
• один и тот же адрес (юридический и (или) фактический);
• дробление непосредственно перед возникновением риска потерять право на спецрежим (приближение к верхней планке доходов при УСНО, к максимальной численности работников при ЕНВД и т. д.).

Тем не менее суды принимают разные решения: как в пользу налоговых органо так и в пользу налогоплательщико в зависимости от нюансов конкретной ситуации.

Реальное выделение вида деятельности законно

Недавно свое слово по поводу «спецрежимной» оптимизации сказал и Вот вкратце суть истории, рассмотренной высшей судебной инстанцией. Организация вела оптовую торговлю продуктами (на общем режиме) и оказывала услуги общепита (на ЕНВД). Но тут внесли поправки в НК об ограничении численности работников вмененщика (не более 100 человек) и участия юридических лиц в уставном капитале (не более 25%). В связи с этим организация должна была «слететь» с ЕНВД (у нее было 124 работника и завод-учредитель).

Во избежание этого было принято решение создать новую компанию, которая стала заниматься только услугами общепита (на ЕНВД). В нее перешли часть сотрудников. Все остальное осталось прежним — должностные обязанности, рабочее место, зарплата. Директором «дочки» стал директор материнской компании, кадровая служба и бухгалтерия были общими. Своего имущества и помещений у «дочки» не было, все арендовалось у «мамы», но использовалось совместно. В результате все три судебные инстанции единодушно согласились с мнением налоговиков о наличии схемы и присудили материнской организации более 14 млн руб. налогов общего режима плюс соответствующие пени и штрафы.

Однако ВАС указал следующее:

• выявленные судами признаки дробления бизнеса сами по себе не могут свидетельствовать о желании организации получить необоснованную налоговую выгоду;
• разделения деятельности (то есть распределения общепита по нескольким фирмам для того, чтобы получить возможность применять спецрежим) в данном деле не было. Одна компания прекратила заниматься этим видом деятельности, другая — начала;
• «дочка» фактически оказывала услуги общепита, соответствовала условиям применения ЕНВД и в силу этого обязана была применять спецрежим (дело было до того, как вмененка стала добровольной);
• материнскую организацию нельзя считать единственной, кто получал выгоду от действий «дочки». Участниками последней были также три физических лица, и фиктивность их участия не доказана.

В результате решение налоговиков о доначислении налогов признали незаконным и отменили.

***

Приведенное решение ВАС не стоит воспринимать как индульгенцию любым схемам, связанным с дроблением бизнеса. Это лишь оценка конкретной ситуации, когда бизнес делится по видам деятельности. В ином случае решение может быть вынесено и не в пользу налогоплательщика. Тем не менее организации в схожих обстоятельствах могут смело ссылаться на данный прецедент.

1. Тайм-аут в бизнесе: какую отчетность сдавать, № 4
   Как выдать директору деньги на личные нужды, № 4
   Документов, истребуемых при проверках, стало меньше, № 4
2. Процедурные нарушения как повод отменить решение ИФНС, № 3
3. Запрос по «встречке»: можно ли отказать налоговикам, № 2
   «Чужой» инспектор: законен ли визит, № 2
   Теперь все регионы могут снижать ставки по ЕСХН вплоть до 0%, № 2
4. Бесплатная регистрация ИП и юрлиц: миф или реальность?, № 1
   Аудиторская тайна отменяется?, № 1

1. Как уведомить ИФНС о смене директора компании, № 9
2. Минфин в погоне за безнадежными недоимками, № 7
3. Как дать пояснения налоговикам о выплате низкой зарплаты, № 6
   Договор с управляющей компанией: нюансы содержания, № 6
4. Если ИФНС просит информацию о счетах сотрудников, № 5
   Обзор ФНС по решениям высших судов за IV квартал 2017 года, № 5
5. Налоговые проверки: преодолеваем трудности вместе, № 4
6. Требования ИФНС, обязательные к исполнению, № 3
   Запрос инспекцией документов по чужой проверке, № 3
   Взыскание недоимки компании с ее руководителя возможно лишь в особых случаях, № 3
7. Решения ВС за III квартал 2018 года: Обзор от ФНС, № 22
   Для уплаты налога формулировки «до» и «не позднее» равны, № 22
   Надо ли платить налоги, если фирма исключена из ЕГРЮЛ, № 22
   Новое обоснование налоговой выгоды — не для старых проверок, № 22
8. Требования и запросы из ИФНС: как реагировать, № 21
   Какие разъяснения не спасут от пеней и штрафов, № 21
   Что делать бухгалтеру, если компания меняет «прописку», № 21
9. Зачем налоговикам данные из компьютеров фирмы, № 20
10. С «доходной» УСН на ОСН: с расходами или без?, № 2
    Когда на требования ИФНС можно ответить вежливым отказом, № 2
    Дробление бизнеса может дорого обойтись, № 2
11. «Регистрационные» споры: учимся на чужих ошибках, № 18
    Что инспекция сможет запросить у аудиторов, № 18
12. Вчера «малыш», сегодня уже нет: что исправить, № 17
    Зачем менять коды ОКВЭД в реестрах, № 17
    Как ООО изменить коды ОКВЭД: пошаговая инструкция, № 17
    Смена кодов ОКВЭД в ЕГРИП, № 17
    Как проверить контрагента на благонадежность, № 17
13. Эффективные возражения по акту налоговой проверки, № 16
    Обзор налоговых споров, рассмотренных ВС во II квартале 2018 г., № 16
    Новинка от ФНС: аннулирование деклараций, № 16
    Налоговая нагрузка: как сверить свои показатели со среднеотраслевыми, № 16
14. Чем чревато использование массового адреса, № 15
15. Как обжаловать решение ИФНС, вынесенное по результатам проверки, № 14
    Сервисы на сайте ФНС: взаимодействие с налоговиками, № 14
    Фирма больше не нужна: почему не стоит ее просто бросать, № 14
16. Будет ли главбух крайним при неуплате налогов, № 13
17. Информационные сервисы ФНС: не всегда бесплатно, зато полезно, № 12
18. Новые КБК для взносов на ОПС по доптарифам, № 10
    Чем грозит «опасная» запись в ЕГРЮЛ, № 10
    Что делать, если в компании гендиректор с «черной меткой», № 10
19. Среднесписочная численность: тонкости расчета, № 1
    Нюансы представления единой декларации, № 1
    Отчетность организации, зарегистрированной в IV квартале 2017 г., № 1